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Revista Ciencia Nor@ndina 5(1): 27- 38 (2022) Artículo de investigación
e-ISSN: 2663-6360, p-ISSN: 2707-9848 doi: 10.37518/2663-6360X2021v5n1p27
Gastos deducibles y principios de lo devengado y causalidad en la
determinación de la renta neta empresarial peruana
Deductible expenses and accrual principles and causality in the
determination of the Peruvian business net income
Liliana R. Saldaña Villanueva
1,*
Orlando R. Yupanqui Linares
2
Jorge A. Tejada
Carrera
3
Victoria S. Martos Montoya
4
Ricardo Álvarez Gurreonero
3
Estela S. Ramírez Briceño
5
1
Universidad Privada del Norte (UPN) Sede Cajamarca, Carrera Profesional de Contabilidad y Finanzas,
Ciudad Universitaria Cajamarca, 06001, Cajamarca, Perú.
2
Universidad Nacional de Cajamarca (UNC), Escuela Profesional de Contabilidad, Ciudad Universitaria
06001, Cajamarca, Perú.
3
Universidad Nacional Autónoma de Chota (UNACH), Escuela Profesional de Contabilidad, Ciudad
Universitaria Colpamatara, 06120, Chota, Cajamarca, Perú.
4
Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann (UNJBG), Escuela Profesional de Ingeniería en Economía
Agraria, Ciudad Universitaria 023001, Tacna, Perú.
5
Medisalud Group S.R.L., 06001, Cajamarca, Pe
* Autor de correspondencia [e-mail: liliana.saldana@upn.pe]
RESUMEN
El Estado se encuentra investido del poder tributario, supremacía tributaria o poder
impositivo, que es una manifestación de la soberanía estatal, en virtud de la cual el estado
ostenta la facultad de crear tributos y de imponerlos a todas las personas naturales o
jurídicas bajo su jurisdicción. Pero al imponer debe respetar determinados principios al
momento de crear tributos y de establecer bases imponibles afectas al impuesto, siendo
estos los principios de causalidad y devengado. El presente trabajo de investigación
pretende realizar un análisis del inciso l) y v) del artículo 37° (principio de causalidad), que
difieren con el primer párrafo del inciso a) artículo 57° (principio del devengado) en la
determinación del impuesto a la renta empresarial, en la provincia de Cajamarca.
El gasto para fines legales y tributarios, no se encuentra definido en ninguna disposición
legal. En este sentido, en el ámbito del impuesto a la renta, se pueden distinguir las
características del gasto para poder definir y delimitar sus alcances en el ámbito tributario.
El gasto se genera para fines tributarios en función al cumplimiento a los principios de
Saldaña, Yupanqui, Tejada, Martos, Alvarez y Ramírez (2022). Gastos deducibles y principios…
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causalidad y del principio del devengado. Para determinar la renta neta de tercera
categoría se consideran deducibles los gastos necesarios de producción y mantenimiento
de la fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida. Entre tanto, existe
la norma contable, los principios de causalidad y devengado, los cuales indican que, los
gastos deben ser deducibles en el periodo en que corresponde, independientemente de
la fecha de pago.
Palabras Clave: Gastos sujetos a mites, rentas de tercera categoría, pagos previos,
declaración jurada anual, principios contables.
ABSTRACT
The State is invested with tax power, tax supremacy or tax power, which is a manifestation
of state sovereignty, by virtue of which the state has the power to create taxes and impose
them on all natural or legal persons under its jurisdiction. . But when imposing, it must
respect certain principles at the time of creating taxes and establishing tax bases affected
by the tax, these being the principles of causality and accrual. The present research work
intends to carry out an analysis of subsection l) and v) of article 37 (principle of causality),
which differ from the first paragraph of subsection a) article 57 (principle of accrual) in the
determination of the income tax. business income, in the province of Cajamarca.
Expenditure for legal and tax purposes is not defined in any legal provision. In this sense,
in the field of income tax, the characteristics of the expenditure can be distinguished in
order to define and delimit its scope in the tax field. The expense is generated for tax
purposes based on compliance with the principles of causality and the accrual principle.
To determine the third category net income, the necessary expenses of production and
maintenance of the source are considered deductible, as long as the deduction is not
expressly prohibited. Meanwhile, there is the accounting standard, the principles of
causality and accrual, which indicate that expenses must be deductible in the
corresponding period, regardless of the payment date.
Keywords: Expenses subject to limits, third category income, prior payments, annual
affidavit, accounting principles.
INTRODUCCIÓN
La principal finalidad del sistema tributario
peruano está orientado a generar ingresos
para cubrir los gastos públicos, es por esa
razón que tenemos a los tributos; y dentro
de ellos el impuesto a la renta. Cabe
mencionar que el impuesto a la renta
genera el 30% de la recaudación según lo
detalla Walker Villanueva quien es socio del
área de Impuestos y Comercio
Internacional de PPU.
Dentro del impuesto a la renta tenemos la
de tercera categoría, es decir la renta
empresarial; la cual grava la renta obtenida
por realizar actividades empresariales
desarrolladas por las personas naturales y
jurídicas; estas rentas se producen por la
Saldaña, Yupanqui, Tejada, Martos, Alvarez y Ramírez (2022). Gastos deducibles y principios…
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participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo (Javierest, 2019).
Para la determinación del impuesto a la
reta de tercera categoría es necesario
deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener la
fuente, esto según lo detalla el artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta
(Actualidad Empresarial, 2022).
Así también el artículo 57° de la misma ley
indica que las rentas de la tercera categoría
se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen
(Actualidad Empresarial, 2022), pero la ley
no realiza una definición de devengo, por
lo que recurrimos a los principios contables
generalmente aceptados, en donde se
define el principio de devengo como una
norma contable que establece que las
transacciones o hechos económicos se
registraron en el momento en que ocurren,
con independencia de la fecha de su pago
o de su cobro (Gil, 2015).
Con respecto al criterio de lo devengado
en los gastos, García Mullín indica que,
tratándose de gastos, el principio de lo
devengado se aplica considerándoseles
imputables (deducibles) cuando nace la
obligación de pagarlos, aunque no se
hayan pagado, ni sean exigibles (García,
1978). Por otro lado, tenemos al principio
de causalidad el cual indica que todo
ingreso debe estar relacionado con un
gasto cuya causa sea la obtención de dicha
renta o el mantenimiento de su fuente
productora.
Teniendo en cuenta lo anteriormente
expuesto se analizará la incongruencia que
existe entre el inciso v) y el inciso l) del
artículo 37 de la ley del impuesto a la renta
y los principios contables de lo devengado
y causalidad, ya que se contradicen al
momento que el legislador impone la
restricción del pago previo para poder
deducir gastos devengados en el ejercicio
gravable.
Tal como lo indica Evelyn Vásquez en su
tesis “Los Gastos deducibles y el principio
de causalidad en la determinación de las
rentas netas empresariales-caso peruano”;
en donde concluye que la indebida
restricción en la imputación de gastos o
costos, condicionándolo al pago previo, se
contrapone a la aplicación del principio del
devengado y causalidad (Vásquez, 2009).
La investigación aporta a la comunidad
científica conocimiento teórico, ¿Cuál es la
concordancia entre el principio contable
generalmente aceptado del devengo y el
inciso v) y l) del artículo 37° de la LIR?; ¿Cuál
es la concordancia entre el principio
contable generalmente aceptado del
devengo y el inciso a) del artículo 57 de la
LIR?; y ¿Cuál es la concordancia entre
artículo 57° de la LIR y los incisos v) y l) del
artículo 37° de la LIR?, en el contexto de la
correcta aplicación de las normas
contables y la tributaria en la
determinación del impuesto a la renta neta
empresarial peruana.
Los resultados obtenidos, vendrán a
conformar aportes de importancia, que
contribuirán de manera especial a la
implementación de políticas y estrategias
operativas que permitan la solución del
problema planteado en la investigación.
MATERIALES Y MÉTODOS
Saldaña, Yupanqui, Tejada, Martos, Alvarez y Ramírez (2022). Gastos deducibles y principios…
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El estudio se realizó en la ciudad de
Cajamarca situada geográficamente en las
coordenadas: 7.1638° Sur 78.5003° Oeste,
Latitud -7.16378 a 2684 msnm, las
condiciones climáticas de la ciudad son
cielo despejado durante el día con
tendencia a cielo con nubes dispersas por
la tarde (Senamhi, 2022).
La población de la investigación, fueron los
especialistas en tributación de Cajamarca,
está población fue no probabilística, por
conveniencia se realizó el presente trabajo
con 30 especialistas en tributación. Los
instrumentos de medición fueron la
observación directa y las encuestas.
Se diseñó la guía de entrevista
considerando que las preguntas lleven a
resultados objetivos y conservadores; con
la finalidad de no sobreestimar las
posiciones perceptuales, sobre el impacto
en la determinación de la renta neta
empresarial.
En lo que respecta al formato de pregunta
se consideró el método de la escala de
Likert que permitió un formato de
pregunta psicométrica, acorde a la
investigación, permitiendo que el
entrevistado especifique su declaración en
un ítem de la escala. Es importante aclarar
que, para la variable discreta, se consideró
un formato tricotómico (según escala
previamente estructurada, en la
investigación exploratoria); para la variable
continua, un formato abierto; y para la
variable categórica un formato dicotómico.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Se encuestaron a 30 profesionales
especialistas en tributación, la encuesta
está divida en tres partes: Información
General, Análisis del artículo 57° y Análisis
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En la primera parte se solicitó la edad del
encuestado con la finalidad de poder
determinar el nivel de experiencia y así
poder obtener datos más relevantes sobre
el tema.
Como se puede observar el mayor
porcentaje de los encuestados oscila una
edad entre los 35 a 44 años, esto debido a
que la investigación se enfoca
principalmente a profesionales con
experiencia en temas tributarios, para de
esta forma poder obtener un mejor
resultado a la investigación (Figura 1).
Figura 1. Edad del encuestado
0
5
10
15
20
de 30 a 35 años de 35 a 44 años mas de 44 años
Cantidad de encuestados
Respuesta
Saldaña, Yupanqui, Tejada, Martos, Alvarez y Ramírez (2022). Gastos deducibles y principios…
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En la figura se determina el campo laboral del encuestado, se observa que el mayor
porcentaje está en los especialistas que labora como contadores independientes, pero
también se tomó en cuenta la opinión de funcionarios de SUNAT; se considera necesario
que para el presente trabajo es necesario la opinión de ambas partes, es decir tanto del
sujeto activo como del sujeto pasivo del impuesto (Figura 2).
Figura 2. Campo laboral del encuestado
En la figura 3, se observa que el mayor porcentaje de los encuestados opinan que no
existe concordancia entre el principio contable generalmente aceptado del devengo y el
inciso v) del artículo 37 de la LIR, y un menor porcentaje opinan que si existe concordancia
y solo una persona es indiferente, por lo que se concluye que la mayoría de los
encuestados opinan que no hay concordancia entre la norma contable y la norma
tributaria (Figura 3).
Figura 3. Concordancia entre el principio contable generalmente aceptado del devengo;
y el inciso v) del artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta.
13
14
15
16
Administrador
tributario
Ejecutivo
tributario
Cantidad de encuestados
Resuesta
0
5
10
15
20
Muy de
acuerdo
De acuerdo Indiferente En
desacuerdo
Muy en
desacuerdo
Cantidad de encuestados
Respuesta
Saldaña, Yupanqui, Tejada, Martos, Alvarez y Ramírez (2022). Gastos deducibles y principios…
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De la figura se observa que el mayor porcentaje opina que no existe concordancia entre
el principio contable del devengo y el inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
renta y un mínimo porcentaje opina que, si existe concordancia entre estas dos normas,
al igual que en la pregunta anterior se observa que los encuestados no ven concordancia
entre estas normas (Figura 4).
Figura 4. Concordancia entre el principio contable generalmente aceptado del
devengo; y el inciso l) del artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta.
De la figura se observa un mayor porcentaje de los especialistas consideran que los gastos
del ejercicio deberían considerar los alcances del principio de lo devengado sin mayores
restricciones y condiciones ya que como se indicó, estos principios contables son normas
de mayor jerarquía (Figura 5).
Figura 5. Se considera que los gastos del ejercicio deberían considerar los alcances del
principio de devengado sin mayores restricciones y condiciones.
0
5
10
15
Muy de
acuerdo
De acuerdo Indiferente En
desacuerdo
Muy en
desacuerdo
Cantidad de encuestados
Respuesta
0
2
4
6
8
10
12
14
16
Muy de
acuerdo
De acuerdo Indiferente En
desacuerdo
Muy en
desacuerdo
Cantidad de encuestados
Respuesta
Saldaña, Yupanqui, Tejada, Martos, Alvarez y Ramírez (2022). Gastos deducibles y principios…
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El mayor porcentaje de los especialistas opinan que no existe concordancia entre el
artículo 57° y los incisos v) y l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Ya que
el artículo 57 de dicha ley nos indica que la renta de tercera categoría se considera
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Para dicho efecto, se entiende
que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, por otro lado, en el inciso v) y l) del artículo 37° de la misma ley nos impone
restricciones y condiciones para deducir los gastos dentro del ejercicio comercial, esto
genera una incongruencia entre ambas normas mencionadas líneas arriba. Es por esta
razón que existe un mayor porcentaje de personas que opinan que no existe
concordancia entre estos dos artículos de la Ley del Impuesto a la Renta (Figura 6).
Figura 6. Existe concordancia entre el artículo 57° y los incisos v) y l) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
De la figura se observa el mayor porcentaje de los encuestados opina que el inciso v) y l)
de Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta impacta de manera negativa en la
determinación del impuesto a la renta, esto debido a que estas restricciones y condiciones
que impone este artículo genera que algunos gastos no se deduzcan dentro del ejercicio
comercial generando de esta manera un mayor pago de impuesto a la renta (Figura 7).
0
2
4
6
8
10
12
14
Muy de
acuerdo
De acuerdo Indiferente En
desacuerdo
Muy en
desacuerdo
Cantidad de encuestados
Respuesta